会计学原理

正版全新

作者: 罗云芳赵利张华英聂顺江杨蕊杨文濮兆平安永红欧高林
出版社: 清华大学出版社
ISBN: 9787302504214
出版时间: 2018-08

装帧: 其他
开本: 16开
纸张: 胶版纸
页数: 255页

作者: 罗云芳赵利张华英聂顺江杨蕊杨文濮兆平安永红欧高林
出版社: 清华大学出版社
ISBN: 9787302504214

出版时间: 2018-08
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【书    名】会计学原理
【书    号】 9787302504214
【出版社】清华大学出版社
【作    者】罗云芳  赵利  张华英  聂顺江  杨蕊  杨文  濮兆平  安永红   欧高林
【出版日期】 2018-08-01
【版    次】 1
【开    本】 16开
【页    码】 255
【定    价】 49.50元

【编辑推荐】
本书以案例导入作为起点，力求用通俗的语言介绍会计学*基本的理论，通过案例和实验教学相结合初步构建学生利用理论解决问题的能力和意识；以会计是什么，能干什么的，如何干作为方法体系的逻辑主线在介绍会计学基本方法的同时嵌入专题课程实验，使学生能够较轻松地掌握和运用会计核算的基本方法。

【内容简介】
本课程以启发式教学和实践教学相结合的方式，旨在培养学生在掌握会计核算的基本方法，熟练掌握企业经济业务的会计处理的同时初步具有用理论指导实务的运用能力，用实务来反思理论的开拓能力

【目录】
目  录

第*章绪论

第*节　会计的概述

第二节　会计对象与会计要素

第三节　会计核算方法

第四节　会计工作的组织

第五节　会计法规

练习题

第二章会计科目与会计账户

第*节　资金的平衡关系与会计等式

第二节　会计科目

第三节　会计账户

第四节　会计账户的分类

练习题

第三章复式记账法

第*节　记账方法

第二节　借贷记账法

练习题

第四章借贷记账法在制造业的应用

第*节　制造企业业务核算知识预备

第二节　资金筹集过程的核算

第三节　材料采购过程的核算

第四节　生产过程的核算

第五节　销售过程的核算

第六节　利润及利润分配的核算

练习题

第五章会计凭证

第*节　会计凭证的概述

第二节　原始凭证

第三节　记账凭证

第四节　会计凭证的传递

练习题

第六章会计账簿

第*节　会计账簿概述

第二节　账簿的设置与登记

第三节　登记账簿的规则

第四节　对账与结账

第五节　登记账簿实训

练习题

第七章账务处理程序

第*节　账务处理程序概述

第二节　记账凭证账务处理程序

第三节　科目汇总表核算形式

第四节　汇总记账凭证核算形式

练习题

第八章财产清查

第*节　财产清查的概述

第二节　财产清查的方法

第三节　财产清查结果的账务处理

练习题

第九章财务报告

第*节　财务报告概述

第二节　资产负债表

第三节　利润表

第四节　现金流量表

第五节　所有者权益变动表

第六节　附注

第七节　财务会计报表的报送、汇总和审批

练习题

附录A

参考文献

【文摘】
第三章　复式记账法

　　
1了解会计记账方法、记账方法的分类。
　　2了解复式记账方法的分类、掌握借贷记账法的含义。
　　3掌握借贷记账法的内容，能正确理解并掌握借贷记账法的运用程序。

　　
章某是一名新入学的大学生，开学时父母给他8 000元钱，要求他每月将使用情况进行记账，一个月下来，章某的开支情况如表31所示。

表31　章某开支情况表

日　期摘　　要收　　入支　　出结　　余
8月29日现金8 000
8月29日学费、住宿费4 8003 200
8月29日床上用品6002 600
8月29日饭卡6002 000
9月1日军训服1001 900
……
……
……

9月28日朋友聚会AA付款　42　102

　　思考：
　　1章某的账记得详细吗？这种记账方法是什么记账方法？你觉得有何优缺点？
　　2章某的期初现金资产和期末的现金资产总额发生了什么变化？是什么导致了现金资产的变化？
　　
　　　　

第*节记账方法
前文中，我们已经了解到会计的基本职能是会计核算和会计监督，核算和监督的对象是资金运动，为了对资金运动即会计要素进行核算和监督，已按一定原则设置了会计科目和账户，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。
　　记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。
　　

记账方法有两类：一类是单式记账法；另一类是复式记账法。
　　一、单式记账法　
　　单式记账法是对发生经济业务的之后所产生会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录的方法。例如，用银行存款购买材料，仅在银行存款账上记录一笔银行存款的减少。也有同时在银行存款账和材料账进行记录的，但两个账户间没有必然的联系。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间也不能成为相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。因此，专业会计已经不再使用这种记账方法。目前，只有在一些个体经营，经济业务非常简单、单一的会计主体中使用，案例导入中的章同学使用的就是这种记账方法，俗称“流水账”。
　　二、复式记账法　
　　复式记账法是单式记账法的对称，是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在两个或两个以上有关账户中以相等金额进行登记的一种记账方法。例如，上述以银行存款购买材料业务，按照复式记账，则应以相等的金额，一方面在银行存款账户中记录银行存款的付出业务；另一方面，在材料账户中记录材料收入业务。
　　复式记账法设计的*初基本原理是“资金占用=资金来源”，落实到现在的基本理论依据是“资产=负债所有者权益”这一平衡等式。
　　复式记账法有以下两个特点：
　　（1）对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在全部经济业务都登记入账以后，可以通过账户记录全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
　　（2）由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
　　复式记账法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的，根据记账符号的不同主要有收付记账法、增减记账法、借贷记账法三种。收付记账法是我国在传统记账方法的基础上发展起来的一种复式方法；增减记账法是我国在20世纪60年代商业系统改革记账方法时设计出的一种记账方法，这种记账方法我国一直使用到20世纪90年代；借贷记账法是起源于西方的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账法。1992年7月1日，我国以盈利为目的的企业开始采用借贷记账法记账。1999年，我国《企业会计准则》规定，中国境内的所有企业、行政事业单位全部采用借贷记账法记账。
　　
　　　　

第二节借贷记账法
一、借贷记账法的含义　
　　借贷记账法是以“借”“贷”两字作为记账符号，对一个经济活动同时在两个或两个以上相关联的账户中记录增减变动情况的一种复式记账法。
　　据史料记载，借贷记账法起源于13世纪的意大利地中海沿岸。借贷记账法的“借”“贷”两字，*初以其本来含义记账的，是以钱庄主的立场，反映的是“债权”和“债务”的关系；后来逐步发展成为一种比较完善的复式记账方法。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。在西方国家，历史上只有这么一种复式记账方法。因此，人们一般不特别强调“借贷记账法”。当然，有些会计史学家习惯称其为“意大利式簿记方法”。我国历史上曾先后出现过收付记账法和增减记账法，为了加以区别，以“借”和“贷”为记账符号的记账方法，一般被称为“借贷记账法”。
　　二、借贷记账法的理论基础　
　　借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号来反映会计要素的增减变动过程及其结果的。基本的理论依据是“资产=负债所有者权益”这一平衡等式。
　　一个会计主体在进行营运之前它必须有一定的启动资金，这个启动资金就是我们会计要素中定义的资产，资产的来源或形成渠道无外乎两个外借和自有资金，即负债和所有者权益。用公式表示为
　　资产=负债所有者权益（31）
　　移动也可变化为
　　资产-负债-所有者权益=0（32）
　　资产-负债=所有者权益（33）
　　上述方程式可称为会计等式，通常将式（31）称为会计恒等式。会计等式主要揭示了三个方面内容：第*，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之相对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益，就一定有相应数量的资产与之对应。第二，各要素增减变化的相互联系。在同一会计要素中一项变化的同时，同一类会计要素的另一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。如果各会计要素在等式一边，必须以负号表示如式（32）；这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。
　　因此，会计等式是借贷记账法的理论基础。
　　三、借贷记账法的主要内容　
　　(一) 以“借”和“贷”作为记账符号
　　“借”、“贷”两字起源于中世纪的意大利，*初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。借贷资本家一方面从商人和官吏手中吸收货币资本；另一方面又将钱借给需要钱用的人，从中进行盘剥。为了记录吸收的存款和贷出的款项，分别按人名设账户，账户分为两方，一方登记吸收的存款，称为贷主方，表示欠人（应付款）；一方登记贷出的款项，称为借主方，表示人欠（应收款）。以后收回借出的钱，或偿还投资人的资本时，则各在它们账户中作相反的记录，可见*初的“借”“贷”具有借主（债权）、贷主（债务）的含义，这是借贷记账法的“借”“贷”两字的由来。以后随着商品经济的发展，经济活动的范围日益扩大，经济活动内容日益复杂，记账内容也随之有所扩大，在账簿中不仅要登记往来结算的债权、债务，还要登记账产物资、经营损益的增减变化。这样，“借”“贷”两字就逐渐失去了它原来的含义而转为一种单纯的记账符号，变成一种专门的会计术语。现在讲的“借”和“贷”仅仅是会计术语，用来表示会计要素增加和减少的符号而已，它们在不同会计要素中表示的含义不同。
　　在资产账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；在负债和所有者权益账户中“借”表示减少，“贷”表示增加。
　　费用类、成本类、支出类账户与资产类账户相同，用“借”记符号表示增加，“贷”记符号表示减少；收入、成果类账户与负债和所有者权益账户相同，用“借”记符号表示减少，“贷”记符号表示增加。

借贷

资产增加

负债、所有者权益减少

费用、成本、支出增加

收入、成果的减少资产减少
负债、所有者权益增加
费用、成本、支出减少

收入、成果的减少

　　
(二) 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
　　根据复式记账的原理，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在两个或两个以上相互联系的账户中以进行登记。记账时，对每项经济业务，必须一方面记入一个或几个有关账户的借方；另一方面，必须以相同的金额记入几个或一个有关账户的贷方，记入借方的合计金额必须和记入贷方的合计金额相等。这就是借贷记账法的记账规则，“有借必有贷，借贷必相等”。
　　(三) 可以根据“借贷”平衡原理对账户记录的准确性进行检查
　　由于借贷记账法在核算经济业务时，对每一笔交易或事项都必须根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则同时在相关账户当中进行反映，一个账户记入了借方，另一个账户必然会以相同的金额出现在贷方，记账方向相反，但金额一定相等；所以，在一定期间内（比如一个月、一个季度、一个年度）它们的借方金额合计一定会等于贷方金额合计。因此，我们可以根据“借贷”平衡原理对账户记录的准确性进行检查，检查的内容一般包括两个方面的平衡性检查，一是本期发生额的平衡性检查；二是余额的平衡性检查，发生额试算平衡的公式是
　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
　　余额试算平衡公式：
　　全部账户期初借方发生额合计=全部账户期初贷方发生额合计
　　全部账户期末借方发生额合计=全部账户期末贷方发生额合计
　　发生额和余额试算平衡，不仅是对借贷记账法的记账规则的实际运用，而且可以通过这种运用及时检查会计对经济业务核算的正确性，从而提高会计核算效率。
　　(四) 可以设置和运用双重性质的账户，提高经济管理效率
　　在借贷记账法下，企业的账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。为了提高经济管理效率，企业往往只设一个结算账户核算与同一个客户债权债务关系，这种债权债务关系不会一成不变，也许今天企业欠着客户的钱，那是企业的负债，也许企业明天不仅还清了欠款还出借了资金给客户，这就是企业的资产；为了灵活地处理账务，可以设置和运用既可以是资产又可以是负债的双重性质（共同性账户），如“债权债务结算”账户。双重性质账户，应根据它们的期末余额方向确定其账户性质，如果是借方余额，就是资产类账户；如果是贷方余额，则是负债类账户。
　　四、借贷记账法下账户结构及含义　
　　(一) 账户的格式
　　账户的格式一般有两类，一类是日常会计核算工作选用的格式，如表32所示，有三栏式，多栏式，数量金额式等；另一类是教学采用的账户格式，称丁字账户或T形账户，如图31所示。

表32　日常会计核算工作采用的账户格式

　　年凭证号数
月日字号摘　　要借　方贷　方借或贷余额

　借账户名称（科目名称）贷　

图31　教学采用的T形账户格式
(二) 账户的结构
　　以T形账户为例，账户的基本结构分为左右两个部分，或称左右两方，一方登记增加数额，另一方登记减少数额。为了便于记录，“增加”和“减少”是用一定的记账符号来表示的。借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
　　根据“资产=权益”会计等式，可以将全部账户根据其反映的经济内容分为资产账户和权益账户两大类。由于权益包括负债和所有者权益，根据“资产=负债所有者权益”的会计等式，权益账户应包括负债类账户和所有者权益类账户。
　　企业取得收入和发生费用，*终会导致所有者权益的变动。根据“资产=负债所有者权益收入－费用”的会计等式，收入的增加可以视同为所有者权益的增加，费用的增加则可以视同为所有者权益的减少，这就决定了收入类账户的结构应与所有者权益账户保持一致，成本费用支出类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，而与资产类账户的结构保持一致。
　　1资产类账户的结构
　　对用来记录资产的账户，资产的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额。每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：
　　借方期末余额=借方期初余额借方本期发生额-贷方本期发生额
　　资产类账户的结构如下：

　借资产类账户贷　

期初余额×××

本期增加额×××

×××

×××

本期减少额×××

×××

×××
本期发生额×××

期末余额本期发生额×××

　　

2负债及所有者权益类账户的结构
　　由会计平衡公式“资产=负债所有者权益”，负债及所有者权益类账户与资产类账户正好相反，增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，账户若有期末余额，一般为贷方余额。计算公式为：
　　贷方期末余额=贷方期初余额贷方本期发生额-借方本期发生额
　　负债及所有者权益类账户的结构如下：

　借负债及所有者权益账户贷　

本期减少额　×××

×××

×××
期初余额　×××

本期增加额　×××

×××

×××
本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××
　　
下面以“库存现金”和“短期借款”账户为例具体加以说明。
　　【例31】假定某企业某年3月31日“库存现金”账户的期末余额为200元，4月份发生下列几项经济业务：
　　（1） 1日，从银行提取现金300元备用。
　　（2） 4日，销售废料收入现金60元。
　　（3） 12日，从银行提取现金17 000元，备发工资。
　　（4） 12日，以现金17 000元发放本月职工工资。
　　（5） 13日，以现金160元购买文具纸张等办公用品。
　　（6） 15日，采购员李涛出差预借差旅费250元，以现金支付。
　　（7） 18日，以现金30元支付职工报销市内交通费。
　　（8） 30日，采购员李涛出差回厂，交回余款40元。
　　根据以上经济业务登记“库存现金”账户如下：

　借库存现金贷　

期初余额200

（1）300

（2）60

（3）17 000

（8）40

（4）17 000

（5）160

（6）250

（7）30

本期发生额合计17 400

期末余额160本期发生额合计17 440

　　
期末余额=200 17 400-17 440=160（元）
　　【例32】承例31，该企业3月31日“短期借款”账户的期末余额为50 000元，4月份发生下列几笔经济业务：
　　(1) 4日，以银行存款50 000元偿还流动资金借款。
　　(2) 8日，向银行取得短期借款20 000元，直接偿还前欠新华工厂货款。
　　(3) 20日，向银行取得短期借款25 000元存入银行。
　　根据以上经济业务登记“短期借款”账户如下：

　借短期借款贷　

(1)50 000
期初余款50 000

（2）20 000

（3）25 000
本期发生额50 000
本期发生额45 000

期末余额45 000
　　
期末余额=50 000 45 000-50 000=45 000（元）
　　3成本、费用类账户及收入类账户的结构
　　（1）企业在生产经营中要有各种消耗，有成本费用发生，在成本费用抵消收入以前，可以将其看作一种资产。因此，成本费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，成本费用的增加额记入账户的借方，减少额或转销额记入账户的贷方，期末一般没有余额。因为期末要将其余额转入有关所有者权益账户以便与收入相抵，计算当期损益。如果因为某种情况有余额，也表现为借方余额。成本费用类账户的结构如下：

　借成本费用类账户贷　

本期增加额×××

本期减少额或转销额×××

本期发生额×××本期发生额×××
　　
（2）收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，减少额或转销额记入账户的借方。期末时，本期收入的增加额减去减少额后的差额，应转入有关所有者权益账户，所以期末通常没有余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。收入类账户的结构如下：

　借收入类账户贷　

本期减少额或转销额×××

×××
本期增加额×××

×××

本期发生额×××本期发生额×××
期末一般无余额
　　
借贷记账法在账户设置方面的特点是除了按会计要素设置性质明确的五类账户外，如果需要，还可设置一些双重性质的账户。这些账户性质并不确定，要根据其期末余额的方向来判断其性质。例如，当债权与债务的业务均与同一个企业发生关系时，就不必为这一个有往来关系的企业设置两个账户，只需将与该企业发生的应收和应付账款合在同一账户（如称“往来款项”）进行核算，当发生应收账款业务时记入“往来款项”账户的借方；发生应付账款业务时记入“往来款项”账户的贷方。如果该账户期末余额在借方，反映企业的债权，属资产类账户；期末余额在贷方，则反映企业的债务，属负债类账户。
　　各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归集，结构如下：

　借账户名称（会计科目）贷　

资产的增加

成本费用支出的增加

负债的减少

所有者权益的减少

收入的减少资产的减少

成本费用支出的减少

负债的增加

所有者权益的增加

收入的增加

期末余额：资产余额（或成本费用）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）

　　
五、借贷记账法的运用步骤　
　　(一) 根据借贷记账法的记账规则编制会计分录
　　1会计分录的含义
　　会计分录简称分录，是会计人员根据一定的规则对每项交易或事项指出应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。通俗地说，它是会计人员描述资金运动的语言。
　　一个会计主体，发生的经济业务繁多，会计上需要设置的账户也很多，为了准确地反映每项交易或事项产生的经济信息，在正式记录经济信息之前，会计必须对经济业务进行审核，并按照一定的方法对经济业务进行分类，准确表述出会计主体的资金运动，编制会计分录。一般会计分录主要包括三个要素：账户名称、记账符号、变动金额。
　　2会计分录的分类
　　会计分录按反映经济业务的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。
　　简单会计分录是指一项交易或者事项发生后，只在两个账户中进行反映的会计分录，也就是只有一借一贷的会计分录。这种会计分录科目之间的对应关系清晰明了。
　　复合会计分录又称复合分录，是指交易或者事项发生后，需要三个或者三个以上的账户记录其数量变化情况的会计分录。
　　复合会计分录一般分为一借多贷、一贷
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